Незавершенное производство (НЗП): Учет в ПСБУ и оценка

Производство товаров или услуг – это главная цель работы любой организации, а их продажа – это источник дохода. Однако готовая продукция (ГП) – итог многоэтапного процесса, который носит название производство. Этот процесс продолжается до того времени, пока не будет достигнут итоговый результат – ГП. Поэтому производство всегда незавершенное. Из этой статьи узнаете, что такое незавершенное производство (НЗП), как его правильно оценить и рассчитать.

Что такое незавершенное производство

Незавершенное производство – это товар, который еще не прошел все необходимые стадии, прописанные в технологии его производства, не доукомплектован или отсутствует техническая приемка.

К НП относят такие виды товаров:

• недоделанные – работа ведется, но ГП еще не получена;
• не до конца укомплектованные;
• на стадии техприемки или до проведения испытаний;
• не принятые клиентом.

Зачем нужен в бухгалтерском учете и какой у него счет

НЗП в бухгалтерском учете – это финансовая прибыль организации, которая еще не прошла все стадии техпроцесса. Такой учет предусматривает оценивание с применением нескольких методик, которые базируются на экономической составляющей подобных ценностей.

В бухгалтерском учете определение цены НЗП производится несколькими способами:

• плановой или реальной стоимости выпускаемого продукта;
• прямыми статьями расходов;
• цены на использованное сырье.

Такие способы относят к серийному или масштабному производству, а при выпуске единичной продукции расчет цены производится по тратам, которые необходимы для производства товара.

Для бухгалтеров очень важно знать, на какой счет незавершенное производство списывать? Производя бухгалтерский учет незавершенного производства, применяют специальный счет 20 (основное производство). Дебет такого счета аккумулирует все расходы, которые происходят при реализации производства. По завершению месячного срока, себестоимость готовых товаров списывается с кредита данного счета, а сальдо по дебетовой составляющей и будет считаться НЗП.

Какие затраты понимают под незавершенным производством

К НЗП можно отнести виды затрат, которые организация понесла при:

• осуществлении своей деятельности;
• создании продуктов или услуг.

Однако главным условием является то, что полный технологический цикл еще не окончен, поэтому товар принадлежит НЗП.

Подобная продукция еще не выпущена технологическим подразделением и не оформлена как ГП, а также не прошла всех нужных стадий.

К НЗП относят различные виды услуг, а также акты проделанных работ, не прошедшие процедуру приема клиентом.

В состав каких активов входит незавершенное производство

Незавершенное производство актив или пассив? Это активная составляющая в балансе любой компании. Ведь его основная цель – прибыль.

Оборотные активы организации – это такие активы, период действия которых составляет меньше одного года или же данные активы применяются на протяжении стандартного производственного периода (в случае, если он превышает срок в один год).

В законе оговорено, что при планировании баланса организации, кроме запасов, ГП (готовой продукции) и финансов прибавляются активы, которые относятся к НЗП. Цена НЗП прибавляется к строке баланса «Запасы» и другим оборотным активам, которые относятся к данному типу.

То есть это 2 раздел ПСБУ (план счетов бухгалтерского учета). В зависимости от вида ресурсов незавершенного производства вы можете занести его к отдельным строкам.

Выделяют некоторые виды активов, в состав которых входит незавершенное производство:

• Процесс изготовления продукции еще не окончен. Товары не имеют конечного оформления, но при этом располагаются на финальной стадии процесса производства и не относятся к готовой продукции.
• Отсутствие итогового этапа тестирования или испытания. Товары, которые находятся в очереди на осуществление тестирования для определения их качества, что предусмотрено технологическим и производственным циклом. Например, если речь идет о производственном оборудовании, которое необходимо для осуществления работ повышенной опасности. Пока подобная техника не будет испытана, она не может быть отнесена в категорию ГП и продана покупателю. Следовательно, она относится к НЗП.
• Отсутствие всех комплектующих тоже относит продукцию к категории незавершенных. Нередко в производстве случаются ситуации, когда нужных комплектующих нет, и необходимо ждать поставку.

Основные аспекты оценки незавершенного производства и формула расчета

Для инвентаризации незавершенного производства применяют несколько различных способов, выбор которых определяется спецификой каждого индивидуального производства.

В масштабной и серийной работе применяют один из четырех вариантов, приведенных ниже:

• По фактической цене продукции. В этой ситуации объем НЗП оценивают по условным показателям, которые компания определяет сама на каждом из этапов финансового планирования. Например, может быть использовано значение, эквивалентное количеству готовой продукции за предыдущий отчетный период. Чтобы осуществить расчет эквивалентного значения готового товара, нужно найти значение коэффициента готовой продукции на каждом из шагов производственного цикла, а также определить коэффициент сырья, которое еще не переработано или использовано частично. Чтобы подсчитать число остатков сырья и частично готового товара, применяют форму МХ-19, принятую Ростатом или форму М-17, принятую постановлением Роскомстата РФ.
• По прямой цене товара. Если инвентаризация незавершенного производства делается таким способом, то прямые расходы в данном случае распределяются между остатками на счету 20 и ГП.
• По цене сырья. Если оценка НЗП происходит, основываясь на стоимости расходных материалов, то в этом случае цена остатков рассчитывается с помощью формулы ЦРМ × ФО = СО, где

ЦРМ – цена расходных материалов и сырья, используемых при производстве;

ФО – фактические остатки НЗП, которые обычно выражаются в количественных показателях, например, граммах, килограммах, объеме и пр.;

ЦО – цена остатков НЗП.

• По запланированной себестоимости товара.

Компания на свое усмотрение выбирает конкретные способы инвентаризации незавершенного производства и прописывает выбранный вариант в приказе по учетной политике.

Коэффициент нарастания затрат

Чем выше число позиций затрат, тем выше цена НЗП и тем более корректны расчеты. Поэтому, исходя из необходимости формирования цены ГП, важно определить, что именно относится к незавершенному производству в бухучете:

• используя метод по цене материалов, цена ГП будет максимальной;
• при определении по прямым расходам, цена ГП уменьшится;
• при полной себестоимости – цена ГП будет наиболее точной.

Специфика трат – это переменный параметр. Чтобы определить возрастание трат НЗП, применяется специальный коэффициент. Данный параметр используется, когда нужно охарактеризовать развитие конкретной позиции трат в себестоимости, например, чтобы определить динамику расходов.

Коэффициент определяют по формуле: Коэф. затрат = СЕ/СПР, где

СЕ – цена единицы НЗП;

СПР – сумма производственных расходов.

Данная формула формирует суть параметра. Для получения данных о специфики конкретной организации используют более трудоемкие и многокомпонентные расчеты.

Каков метод формирования проводки и списания затрат на убытки

По завершению месячного этапа, чтобы рассчитать остаток по сету 20, нужно принять во внимание траты, которые делали при производстве, и использовать специальные проводки незавершенного производства. Для этого суммируются все траты, прямые, которые имеют отношение к технологическому процессу, и второстепенные (технологические и хозяйственные).

Дебетовая сумма отражает стоимость произведенных товаров. Она бывает двух разновидностей:

• полная, содержащая основные виды трат;
• сокращенная, состоящая из прямых и технологических трат.

Полученная цена готового товара трансформируется на другие счета. Оставшаяся сумма по счету 20 считается НЗП.

Остатки НЗП могут применяться на следующих этапах или могут быть списаны на другой счет, учитывающий прочие доходы. Подобная ситуация может возникнуть, когда недоделанную продукцию решается не использовать в будущем при производстве товара по причине отсутствия необходимости в нем. Другой пример такой ситуации – закрытие самой организации, поэтому инвентаризация незавершенного производства определяется по расходной статье компании.

Как отражается незавершенное производство прошлых периодов

Как было отмечено выше, НЗП отражается в виде остатка, который трансформируется с конца предыдущего срока на старт следующего. Получается, что деньги не удаляют со счета 20, если в планах компании продолжить НЗП и использовать его в дальнейшем производстве.

В том случае следует учесть, если производство занимает много времени, например, состоит из нескольких месяцев, то НЗП будет перемещаться из месяца в месяц на протяжении установленного срока, пока не доберется до финальной точки.

Оценка незавершенного производства в налоговом учете

Понятие НЗП в налоговом учете предусматривает:

• сделанный товар, который не прошел согласования с заказчиком;
• остатки по недоделанным проектам;
• заготовка производства;
• сырье, доставленное в производственную зону и подвергшееся обработке.

Такая оценка осуществляется в налоговом учете на дату окончания каждого периода. Принимается во внимание информация об остатках, выраженная количественно по видам товаров, а также стоимости затрат, сделанных за этот период. Остатки по НЗП, полученные в конце периода, переходят на начало следующего и вносятся в перечень прямых затрат.

Подобная трансформация НЗП в прямые затраты реализуется исключительно при условии соблюдения следующих моментов:

• Производственные затраты обязаны соответствовать товарам, для которых они предназначались. Все расходы должны соответствовать конкретному типу товара, однако если это не представляется возможным, нужно проработать механизм распределения трат по другим типам товаров.
• Процедура планирования трат по типам товаров и способам оценки остатков НЗП должна быть зафиксирована в учетной политике.
• Подобный порядок распределения трат по товарам необходимо применять в течение не мене двух налоговых периодов.

Как рассчитать сумму незавершенного производства

Сумма НЗП рассчитывается на основе налоговой информации о сумме прямых расходов, сделанных в текущем месяце. Состав прямых расходов принимается учетной деятельностью. В этом случае лицо, выплачивающее налоги, само подбирает и принимает в учетной политике процедуру распределения прямых расходов по НЗП, перенося оставшуюся сумму незаконченного производства на последние дни месяца в категорию прямых расходов следующего этапа.

Осуществить расчет НЗП можно как по отдельному исполняемому договору, так и по всем соглашениям в целом. Какой вариант использовать, определяет сама организация. 

Формулу для определения остатка НЗП компания выбирает сама и прописывает порядок в своей учетной политике. Какой бы способ не был выбран, во всех ситуациях, остаток НЗП на окончание определенного периода будет рассчитываться по формуле: НЗк=НЗп+ПР-НЗр,  где НЗк – размер НЗП на окончание отчетного срока.

Пример проводок по операциям при незавершенном производстве

Приведенные способы можно применять при производстве сложной продукции с длительным технологическим циклом. Себестоимость сравнима с учетной ценой группы продукции и рассчитывается по следующей формуле:

НЗП= число НЗП × цена одной единицы НЗП

Формула вычисления размера незавершенного производства

Рассмотрим пример

Савичева Ольга

Практикующий экономист

Задать вопрос

Из одного листа ООО «Профи» делает заготовки, после чего на них необходимо сделать резьбу. Стоимость листа 160 рублей, из него делают 14 заготовок. Общее количество затрат составляет 70 рублей, остатки продаются на лом за 18 рублей. Получается, что цена одной заготовки: (160+72-18)/14=15 рублей. В конце первого периода осталось 600 незавершенных заготовок. Затраты в незавершенном производстве – счет 20 составляют: 600×15=9171 рублей. Далее следует рассчитать себестоимость завершенного товара. Нужно к НЗП в начале периода прибавить издержки на конец периода и вычесть НЗП на конец периода. Если предположить, что НЗП на начало месяца равнялось 12144, а издержки составили 298698, то себестоимость завершенного товара будет равняться 301671 рублей. В итоге, со счета 20 в качестве ГП списывается сумма 301671 руб. на счет сорок или сорок три. Чтобы получить себестоимость готового товара нужно разделить полученное значение на количество произведенных товаров.

Налоговый учет незавершенного производства

По аналогии с бухучетом, в налоговом траты делят на несколько видов. В налоговом учете в отличие от бухгалтерского, под прямыми отражаются расходы, которые приняты во внимание в налоговой цене продукта.

Лицо, которое оплачивает налоги, самостоятельно рассчитывает перечень прямых расходов, которые связаны с производством товаров, а также само выбирает сочетание ЕНВД ОСНО и ЕНВД, где ЕНВД – единый налог на вмененный доход, ОСНО – общая система налогообложения.

Чтобы оценить остаток НЗП в конце расчетного периода, необходимо базироваться на данных первичной учетной документации о перемещениях и остатках сырья, а также на информации о налоговом учете размеров прямых расходов в текущем месяце.

Налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать процедуру распределения прямых расходов на НЗП и на продукцию, сделанную в текущем периоде с учетом расходов полученной продукции.

Размер остатков НЗП в конце текущего периода входит в состав прямых расходов следующего периода.

В итоге получается, что особенности формирования НЗП в налоговом учете очень схожи с аналогичными правилами в бухучете. Главный критерий – состав расходов, которые входят в себестоимость товаров.

Итоги

Чтобы правильно определить продукцию, которую следует отнести к незавершенному производству, необходимо принять во внимание один простой принцип – принцип незавершенности. В состав НЗП входит все, что делает конкретная организация, включая работы и услуги, однако еще не доделала, не проверила или не протестировала.

Чтобы оптимизировать все процессы, связанные с деятельностью компании и повысить правовую грамотность, можно обратить внимание на Консультант Плюс пробную версию с онлайн доступом и оценить лично, как с ее помощью можно добиться повышения эффективности работы организации.